说（shuō）起企业所（suǒ）得税如（rú）何在税前扣除，很多财务人脑海中首先反（fǎn）应就是凭发票扣除了，这样（yàng）的认识当然是比较片面的（de）。那（nà）我（wǒ）们一起来看看，有哪（nǎ）些支出（chū）不需（xū）要（yào）凭发票扣除，我们可以分以下三大类来逐项看（kàn）看：

一、在境内发（fā）生且不属于（yú）增值税应（yīng）税项目的支出（chū）

企业发生的境内支出，如果不属于增值税（shuì）的应（yīng）税项目，不需要凭发票税（shuì）前扣除的，这样的情形有（yǒu）很多，常见的不需要（yào）发票的支出有（yǒu）：

（一）工资薪金支出

（二（èr））发放福（fú）利金、抚恤金、职（zhí）工困难补助等（děng）

公司（sī）逢年过节向职工（gōng）发（fā）放（fàng）福利（lì）费（fèi）、职工生（shēng）活困难补助（zhù）等，这些支出也（yě）不需要取得员工开（kāi）具的发票（piào），提供发放明细表、付（fù）款证（zhèng）明等，可以税前扣除（chú）。

根据《个人所（suǒ）得（dé）税法（fǎ）》第（dì）四条（tiáo）第四（sì）项（xiàng）规定：个人取得的福利费、抚恤（xù）金、救济金，免纳个人所得税（shuì）。根据《个人所（suǒ）得税法实（shí）施条例》第（dì）十四条规定：税法第四条第四项所说的福利费，是（shì）指根据有（yǒu）关规定，从企（qǐ）业、事业单（dān）位、社会（huì）团体提留的福（fú）利费或者工会经费中支付给个人的生活（huó）补助费。根据（jù）《税务总局关（guān）于生活（huó）补助费范围确定问题的通（tōng）知》(国税发〔1998〕155号)规定：《中华人民个人所得税法实施条例》第十四条所说的福利费是指（zhǐ）由（yóu）于某（mǒu）些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单（dān）位按规定（dìng）从（cóng）提留的福（fú）利（lì）费或者（zhě）工（gōng）会经（jīng）费中（zhōng）向其支（zhī）付（fù）的临（lín）时性生活困难补助。

如果是超过工资薪金14%的限额标（biāo）准发放的福利费，需要进行（háng）纳税（shuì）调增。

（三）差旅（lǚ）费（fèi）津贴

支付因公（gōng）出差人（rén）员的差旅补助不（bú）需（xū）要发（fā）票（piào），企业差旅费补助（zhù）标准可以按照财政（zhèng）部门制（zhì）定的标准执行或经企（qǐ）业董事（shì）会决议自定标准，自定的（de）差旅补助标（biāo）准应当（dāng）合（hé）理、符合经营常规。

税前扣除时，需（xū）要有差（chà）旅费报销单，与其经营活动相关的（de）合理的差旅费（fèi）凭证，如交通费、住宿（xiǔ）费以及出差（chà）的证明材料。

（四）固定资产（chǎn）折旧（jiù）、无形资产摊销、长期待（dài）摊（tān）费（fèi）用摊销

上述支出（chū）按会计规定核算，按税法规定税前扣除，不需要提供发票。

（五）符（fú）合规（guī）定的资产（chǎn）损失（shī）支出

企业发生的各项损失，按（àn）照税务（wù）总（zǒng）局公告2011年第25号（hào）《企业资产损失所得（dé）税税前（qián）扣除管理办法》的规定，提供相关（guān）的证（zhèng）据（jù）资料，可（kě）以税（shuì）前（qián）扣除（chú），不（bú）需（xū）要提供发票。

（六）未履行合同的（de）违约金支出

企（qǐ）业如果遇到由于各种原因导致合同未履行（háng），需要支付对（duì）方违约（yuē）金，这项支（zhī）出不属（shǔ）于增（zēng）值税应税行为，不需要（yào）取得发票。

凭（píng）双方签订的提供应税货物或应税劳务（wù）的协议、双方（fāng）签订的赔偿协议、收款方开（kāi）具的收据或者有的需（xū）要法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等（děng）就（jiù）可以税前扣除。

（七）现金折扣支出

根据《税务总局关于确认企（qǐ）业所得税收入若干问题（tí）的通知（zhī）》（国税函〔2008〕875号）规定：销售商（shāng）品涉及（jí）现金折扣（kòu）的，应当按扣除（chú）现金折扣前的（de）金额确定销售商（shāng）品（pǐn）收入金额，现金折扣在（zài）实际发（fā）生（shēng）时作（zuò）为财务费（fèi）用扣除。

现金折扣是债权人为鼓励债务人尽快付（fù）款而提供的一种债务金额的折扣（kòu）。它和原始（shǐ）销售（shòu）业务无关，只和债权债务（wù）结算有关，现金（jīn）折扣作为财务费（fèi）用在企（qǐ）业所得税税前（qián）扣除的合法凭据不需要发票，应当以购销合同注明的折扣条（tiáo）件及（jí）银行付款（kuǎn）凭据（jù）、收款（kuǎn）收据等单据作为税前（qián）扣除凭证。

二（èr）、部分（fèn）在（zài）境内（nèi）发生且属于（yú）增值税应（yīng）税项目（mù）的支（zhī）出

属于（yú）增值税应税项（xiàng）目的支出，大部（bù）分是（shì）需要凭发（fā）票扣除的，但也（yě）有（yǒu）一些（xiē）例外，具体如下（xià）：

（一）对方为依法无需税（shuì）务登（dēng）记（jì）的单位，其支出以税（shuì）务机关的（de）发（fā）票或者收款凭证及内（nèi）部凭证（zhèng）作为税前扣（kòu）除凭证（zhèng）。

根（gēn）据（jù）《税务（wù）登（dēng）记管理办法》规定：可以（yǐ）不（bú）办税务登记的只有（yǒu）三（sān）类（lèi）：一是机关；二（èr）是个人（rén）；三是无固定生产、经营场所的流动性农（nóng）村小商贩。

【例】A公（gōng）司租（zū）用了某机关的房屋，那么A公司可（kě）以凭机（jī）关的增值税发票税前扣除；也可以凭（píng）收款凭证、租赁合同、银行付款单据等证（zhèng）明真实性，按（àn）规定在税前扣除（chú）。但要（yào）注（zhù）意（yì）细（xì）节，收款凭（píng）证（zhèng）应载明收款单位名（míng）称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金（jīn）额（é）等（děng）相关（guān）信息。 

（二）对（duì）方为（wéi）从事小额零星（xīng）经营业务的个人。其支出以税务机关（guān）的（de）发票（piào）或（huò）者收（shōu）款（kuǎn）凭证及内部凭（píng）证（zhèng）作为税前扣除凭证。

小（xiǎo）额零星经营（yíng）业务的判断（duàn）标准是个人（rén）从事应税项目经营业务的销（xiāo）售额不超过增值税（shuì）相关政策规（guī）定的起征（zhēng）点（diǎn）。　　

根据《中华人民（mín）增（zēng）值税暂行条例实（shí）施细（xì）则》第三十七（qī）条（tiáo）、《财（cái）政部 税务总（zǒng）局关于推（tuī）开营业（yè）税改征增值税试点的通知（zhī）》（财（cái）税〔2016〕36号）第四十九条-五十（shí）条（tiáo）规（guī）定，增（zēng）值税起（qǐ）征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳（nà）税（shuì）的，为每次（日）销（xiāo）售（shòu）额300-500元（含本数）。

如何理解按次纳税和按期纳税？

[税务总局货物和劳务（wù）税司副司（sī）长（zhǎng）张（zhāng）卫]答：按次纳税和（hé）按期纳税，以是（shì）否办理税务登记或（huò）者临时税（shuì）务登记作（zuò）为（wéi）划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模（mó）纳税人，月（yuè）销售额（é）未超过10万元（按季申报（bào）的小规模纳税（shuì）人，为季（jì）销售（shòu）额未超过30万元）的，都（dōu）可以按规定享受增值税免税政策（cè）。未办理税务登（dēng）记或临时（shí）税务登记的（de）小规模（mó）纳税人，除（chú）特殊规（guī）定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关（guān）于按次纳税的起征点有（yǒu）关（guān）规定（dìng），每次销售额未达到（dào）500元的免征增值税，达到500元的（de）则（zé）需（xū）要正常征税。对于经常（cháng）需要别人（rén）去开发票的自然人，建（jiàn）议主动办理（lǐ）税务登记（jì）或临时税务登记，以（yǐ）充分享受小规模纳（nà）税人（rén）月销售（shòu）额10万元（yuán）以下免税政策。

也就（jiù）是说，500元以下的（de）小（xiǎo）额零星支出业务不（bú）需要（yào）发（fā）票税前（qián）扣除，只需（xū）要凭借对方开（kāi）具的（de）收款凭（píng）证就可以作为税前扣除凭证，收款（kuǎn）凭证应载（zǎi）明收款单位名称、个（gè）人姓名（míng）及身份证号、支出项目（mù）、收款金额等（děng）相关信息。

（三（sān））特（tè）殊情形下无法补开换开（kāi）发票（piào）

首先（xiān）项至第三项（xiàng）为必备（bèi）资料。 

企业与其他企（qǐ）业（包括关联（lián）企业）、个人在境（jìng）内共同接受（shòu）应纳增值税劳务(以（yǐ）下简（jiǎn）称（chēng）“应税劳务”)发生的支（zhī）出，采取（qǔ）分摊方式的，应当按照交易（yì）原则进行（háng）分（fèn）摊，企（qǐ）业以发（fā）票（piào）和分（fèn）割单作为税（shuì）前扣（kòu）除（chú）凭证，共（gòng）同接（jiē）受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前（qián）扣除凭证。

在这里（lǐ），对于“劳务“的理解（jiě）：

税务总局所得税司何冰解读：六、劳务（wù），《办法（fǎ）》第十一（yī）条、第十八（bā）条均（jun1）提及“劳务”概念。这里的“劳务”也是一个相对宽泛的概（gài）念（niàn），原则上包含（hán）了所有劳务服务（wù）活（huó）动。比如，《中华人民增值税暂行条例》及（jí）其实施（shī）细则中规定的加工（gōng）、修理修配劳务，销（xiāo）售服务等；《企（qǐ）业所得税法（fǎ）》及其实施条例规定（dìng）的建筑安（ān）装、修理（lǐ）修（xiū）配、交通运输、仓储租（zū）赁、金（jīn）融、邮电通信（xìn）、咨询经纪、文（wén）化体育（yù）、科学研究、技术服务、教（jiāo）育培（péi）训、餐（cān）饮住宿、中介代（dài）理、卫生保健、社区服务、旅游（yóu）、娱乐、加（jiā）工以及其他（tā）劳务（wù）服务（wù）活动等（děng）。此外，《办法》第十八条所称“应纳增值（zhí）税劳务”中的“劳（láo）务”也应（yīng）按上述原则理解，不能等同于増值税相关规定中的“加工、修理（lǐ）修配劳务”。

（五）租用资产发生（shēng）的相关费用（yòng）

企业（yè）租（zū）用（yòng）（包（bāo）括（kuò）企（qǐ）业（yè）作（zuò）为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发（fā）生（shēng）的水、电、燃气、冷气、暖气、通（tōng）讯（xùn）线路、有线电视（shì）、网络（luò）等费用，出租（zū）方作为应（yīng）税项目开具发（fā）票的，企业以发票（piào）作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式（shì）的，企业以出租（zū）方开具（jù）的其他外部凭（píng）证作为（wéi）税前扣（kòu）除凭证（zhèng）。

适（shì）用水电（diàn）气等分割单的前提必须是发生企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办（bàn）公、生产用房，没有（yǒu）租赁这个大（dà）前提是不能使用分（fèn）割单（dān）作为（wéi）税前扣除凭证的。

【例】A公司将自有（yǒu）房（fáng）屋全部租赁给（gěi）B公司，这（zhè）种（zhǒng）情（qíng）况下，B公司使用的水、电（diàn）等可以凭A公司开具的转售水电费发票税前扣除，也可以凭A公司开具给B公司的水电分割单税前扣除。28号（hào）公告（gào）第十（shí）九条明确规定，包括单一（yī）承租方（fāng）这种（zhǒng）情况（kuàng）。 

（六）上市（shì）公（gōng）司在公开市场发行公（gōng）司债，到期支付利息

上市公司在公开市场发行公司债，到（dào）期按发债时（shí）的约（yuē）定支付（fù）利息，利息支付流程是公司根据券商的（de）通知（zhī），将相（xiàng）应（yīng）的利（lì）息款项划转至（zhì）上（shàng）交所（suǒ）账户，再（zài）由上交所根（gēn）据zhaiquan持有人信息，将相应的（de）利息划转zhaiquan持有人账户。在（zài）此过程中，发债公司（sī）不知zhaiquan持有人的相关信息，支（zhī）付利息时也（yě）无法（fǎ）取得（dé）发票，只收到中国证券结算登（dēng）记有（yǒu）限责（zé）任公司的zhaiquan兑付确（què）认书。这种情况应该如何税前（qián）扣（kòu）除呢？

北（běi）京税务局答复：企业在证券市场（chǎng）发行zhaiquan，通过中国证券登记（jì）结算有限公司（sī）（以下（xià）简称中国（guó）结算）向投资者支付（fù）利息是法定要求，考虑到中国结（jié）算转给投资者的利息支出均有记录，税（shuì）务机关可以通过中（zhōng）国结算获取收（shōu）息企业信息，收息方可控的实际情况（kuàng），允（yǔn）许zhaiquan发行企业（yè）凭中国结算开具的收息凭证（zhèng）、向投（tóu）资（zī）者兑（duì）付（fù）利息证（zhèng）明等证据资料税（shuì）前（qián）扣除（chú）。

三、从（cóng）境外购进货物或者劳务发（fā）生的支出

企业从境外购进货物或（huò）者劳务发生的支（zhī）出，以对方开具的发票或（huò）者（zhě）具（jù）有发票性质的（de）收（shōu）款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证（zhèng）。

也（yě）就是说对于境（jìng）外购进货物或劳务支有也可以（yǐ），没有也可（kě）以，没有（yǒu）硬性规定。